Банк Законов
 

О порядке исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь и выпущенным в свободное обращение

Методические указания Министерства финансов Республики Беларусь N 57 от 11.12.1995, Государственного налогового комитета Республики Беларусь N 21 от 11.12.1995, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь N 08/7 от 19.12.1995

Статус документа - ОТМЕНЕН

Документ обновлен в феврале 2010 года



М И Н И С Т Е Р С Т В О Ф И Н А Н С О В



РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ



Зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации от 15.12.95 г. N 1189/12



                                       УТВЕРЖДАЮ


                                       Заместитель       министра
                                       финансов        Республики
                                       Беларусь  Шунько  11.12.95
                                       г. N 57


                                       УТВЕРЖДАЮ


                                       Первый         заместитель
                                       председателя
                                       Государственного
                                       таможенного       комитета
                                       Республики        Беларусь
                                       В.В.Макаревич  19.12.95 г.
                                       N 08/7


                                       УТВЕРЖДАЮ


                                       Первый         заместитель
                                       председателя       Главной
                                       государственной  налоговой
                                       инспекции   при   Кабинете
                                       Министров       Республики
                                       Беларусь       Н.К.Воробей
                                       11.12.1995 г. N 21


МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ



О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ И ОТРАЖЕНИЯ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НАЛОГА НА

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗОВ ПО

ТОВАРАМ, ВВЕЗЕННЫМ НА ТЕРРИТОРИЮ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ВЫПУЩЕННЫМ В

СВОБОДНОЕ ОБРАЩЕНИЕ



{с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.96}



# - Письмо Министерства финансов Республики Беларусь

N 17 от 28.02.96



1. Настоящий порядок разработан в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (Ведамасцi Вярхоунага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 3, ст. 51), Закон Республики Беларусь "Об акцизах" (Ведамасцi Вярхоунага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 3, ст 53), Указом Президента Республики Беларусь от 20 марта 1995 г. N 116 "О введении маркировки ввозимых в Республику Беларусь алкогольных и табачных изделий" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 9, ст. 190), Указом Президента Республики Беларусь от 16 августа 1995 г. N 300 "Об уплате налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 24, ст. 562), постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 12 мая 1995 г. N 252 "Об утверждении ставок акцизов на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 15, ст. 348), постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 5.09.95 г. N 484 "Вопросы взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров на на территорию Республики Беларусь" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 25, ст. 484), постановлением кабинета Министров Республики беларусь от 15 сентября 1995 г. N 513 "Вопросы взимания налога на добавленную стоимость и акцизов" (Собрание указов Президента и постановлений кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 26, ст. 650), постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 5.10.95 г. N 547 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 28, ст. 685), постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 10.11.95 г. N 621 "О внесении изменений и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь от 5 октября 1995 г. N 547".

Настоящий порядок не регулирует вопросы уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов при таможенном оформлении товаров.

2. Плательщиками акцизов и налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь и реализуемым потребителям, в том числе на условиях договоров консигнации и комиссии, являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь, а также осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, расположенных за пределами Республики Беларусь; физические лица (при ввозе сверх норм, установленных законодательством) и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (в дальнейшем плательщики).

3. По импортированным товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, в том числе из стран-участников Таможенного союза, и отгруженным потребителям до вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 16 августа 1995 г. N 300, то есть до 26 августа 1995 г., исчисление налога на добавленную стоимость производится исходя из установленной ставки налога и выручки от реализации, кроме случаев при которых налог на добавленную стоимость не уплачивается в соответствии с действующим налоговым законодательством.

4. При реализации импортированных товаров (включая реализацию на условиях договоров консигнации и комиссии), в том числе из стран участников Таможенного союза, ввезенных на территорию Республики беларусь до вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 16 августа 1995 г. N 300 и отгруженным потребителям начиная с 26 августа 1995 г., налог на добавленную стоимость исчисляется в порядке, предусмотренной статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", исходя из выручки, полученной от реализации товаров за вычетом материальных затрат и установленной ставки налога, кроме случаев, при которых налог на добавленную стоимость не уплачивается в соответствии с действующим налоговым законодательством.

5. Добавленная стоимость. облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы, полученной за проданные товары, за вычетом материальных затрат на их приобретение. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товара и его таможенном оформлении, учитываются в составе материальных затрат и исключаются при определении облагаемой налогом добавленной стоимости, по реализованным товарам.

     Пример:
     1. Таможенная стоимость ввезенного товара      180
     2. Сумма таможенной пошлины                     20
     3. Сумма налога на добавленную стоимость.
        уплаченного при таможенном оформлении
        (при ставке налога 20 процентов)             40
     4. Материальные затраты импортера (1+2+3)      240
     5. Цена реализованного товара                  270
     6. Сумма налога на добавленную стоимость,
        подлежащая уплате в бюджет по реализации
        товара ((5-4):120*20)                         5


6. На суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет при таможенном оформлении импортированных непосредственно товаропроизводителями и использованных ими на производственные цели сырья, комплектующих изделий, узлов, полуфабрикатов, вспомогательных материалов, инструментов и топливно-энергетических ресурсов (в дальнейшем сырье и материалы)уменьшается общая сумма причитающегося в бюджет налога на добавленную стоимость.

Государственному таможенному комитету разрешено предоставлять отсрочку без взимания процентов до 2 месяцев по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате при таможенном оформлении импортированных товаропроизводителями сырья и материалов, используемых для производственных целей.

# 7. Суммы налога на добавленную стоимость (кроме подакцизных товаров), уплаченные товаропроизводителями при ввозе сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в том числе льготируемых, работ и оказании услуг производственного характера, засчитываются при расчете налога на добавленную стоимость за первый отчетный период как авансовые платежи пропорционально переданным в производство сырью, материалам. При этом, в бухгалтерском учете указанные суммы налога на добавленную стоимость отражаются на отдельном субсчете.

     Пример:


     1. Таможенная стоимость, ввезенного в январе 1996 г.
        сырья, материалов                                    100


     2. Учетно в бухгалтерском учете по счету 10
        "Материалы" в январе 1996 г.                         100


     3. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченной
        при ввозе сырья, материалов, в январе 1996 г.
        (условно)                                             20


     4. Передано в производство сырья, материалов в январе
        1996 г.                                               60


     5. Удельный вес переданного в производство в январе
        1996 г. сырья, материалов (стр.4:стр.1*100%)          60%


     6. Сумма налога на добавленную, уплаченная при ввозе
        приходящаяся на переданное в январе в производство
        сырье, материалы (стр.3*стр.5) : 100%                 12


     7. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная
        от добавленной стоимости за первый отчетный период
        (январь) 1996 г.) (условно)                           21


     8. Подлежит доплате в бюджет за январь 1996 г.
        (стр.7-стр.6)                                          9 #


8. В случае непредоставления таможенными органами отсрочки по суммам налога на добавленную стоимость, подлежащим уплате при таможенном оформлении импортированных товаропроизводителями сырья и материалов, отсроченные суммы налога в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 68 "расчеты с бюджетом" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Применительно к примеру, приведенному в пункте 7 настоящих Методических указаний, суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет при ввозе сырья и материалов и реализации готовой продукции, отражаются в бухгалтерском учете по следующим счетам:



     А. При условии предоставления     Б. Без предоставления отсрочки
        таможенными органами              таможенными органами
        отсрочки по уплате налога
        на добавленную стоимость


        Дебет  Кредит  Сумма              Дебет  Кредит  Сумма
         68      76      10                68      51      10
         46      68      25                46      68      25
         68      76      15                68      51      15
         76      51      25


9. Налог на добавленную стоимость и акцизы, уплаченные при ввозе оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств, включая в их стоимость по дебету счетов 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 51 "расчетный счет", 52 "Валютный счет" и других счетов учета денежных средств.

10. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при таможенном оформлении ввозимых в Республику Беларусь товаров снабженческо-сбытовыми, торговыми и торгово-закупочными организациями для последующей их реализации потребителям, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "валютный счет" и других счетов учета денежных средств.

Исключенные и уплаченные суммы налога на добавленную стоимость накапливаются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете по дебету счета 44 "Издержки обращения" и списываются в конце месяца в суммах, относящихся к реализованным товарам, в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" при учете товаров по продажным ценам или в дебет счета счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при учете товаров по покупным ценам.

Распределение статьей издержек обращения "налог на добавленную стоимость и акцизы, уплаченные при ввозе товаров" между реализованными товарами и остатками товаров производится по процентному соотношению, которое исчисляется исходя из суммы издержек обращения по данным статьям на начало месяца и издержек за месяц к сумме реализованных товаров за месяц и остатка товара на конец месяца.

11. При реализации импортерами подакцизных товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, в том числе из стран- участников таможенного Союза, (независимо от времени их ввоза) без уплаты акцизов при ввозе этих товаров, акцизы исчисляются по ставкам статьи 3 Закона Республики Беларусь "Об акцизах".

12. По товарам, облагаемым акцизами при ввозе на территорию Республики Беларусь, суммы уплаченных акцизов при ввозе товаров для собственных производственных целей учитываются по дебету счетов 01 "Основные средства", 08 "капитальные вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", и кредиту счетов 51 "расчетный счет", 52 "Валютный счет" и других счетов учета денежных средств.

13. Снабженченско-сбытовыми, торговыми и торгово-закупочными организациями уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров акцизы по ставкам, установленным в процентах к таможенной стоимости товаров (адвалорным ставкам), накапливаются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете, учитываются по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту счетов 51 "расчетный счет", 52 "валютный счет" и других счетов учета денежных средств.

Уплаченные суммы акцизов на ввозимые товары для последующей их реализации засчитываются при расчете суммы акцизов по реализованным товарам, исчисляемых в соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь "Об акцизах".

     Пример:
     1. Таможенная стоимость ввезенного товара                   180
     2. Сумма таможенной пошлины                                  20
     3. сумма акцизов, уплаченных при ввозе товаров               50
     4. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного
        при ввозе товара (1+2+3)*20%                              50
     5. Материальные затраты импортера (1+2+3+4)                 300
     6. Выручка от реализации товара по свободным ценам          480
     7. Ставка акцизов, установленная статьей 3 Закона
        Республики Беларусь "Об акцизах"                          25%
     8. Сумма акцизов, исчисленная в соответствии со статьей
        3 Закона Республики Беларусь "Об акцизах" (6*7)          120
     9. Сумма акцизов, подлежащая доплате в бюджет (8-3)          70
     10. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая
        уплате в бюджет при реализации товара
        ((6-9-5):120*20)                                          18,3


Суммы акцизов и налога на добавленную стоимость по реализованным товарам, подлежащие уплате в бюджет (пункты 9 и 10 примера), в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счету 42 "Торговая наценка" и по кредиту счета 68 "расчеты с бюджетом".

14. По товарам, облагаемым акцизами при ввозе на территорию Республики Беларусь по ставкам, установленных в твердых суммах на единицу объема товаров в натуральном выражении, суммы уплаченных акцизов при ввозе товаров для собственных производственных целей учитываются по дебету счетов 01 "Основные средства", 08 "капитальные вложения", 10 "Материалы", 12 "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "валютный счет" и других счетов счета денежных средств.

Снабженченско-сбытовыми, торговыми и торгово-закупочными организациями уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров акцизы по ставкам, установленным в твердых суммах на единицу объема товаров в натуральном выражении, в том числе и товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, учитываются по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "валютный счет" и других счетов учета денежных средств. При дальнейшей реализации такие товары акцизами не облагаются. Распределение статей издержек обращение "налог на добавленную стоимость и акцизы, уплаченные при ввозе товаров" между реализованными товарами и остатками товаров производится в порядке, приведенном в пункте 10.

15. По товарам, облагаемым акцизами и подлежащим маркировке акцизными марками, уплата акцизов производится до получения заявителем акцизных марок.

Субъекты хозяйствования уплачивают до получения акцизных марок авансовые платежи акцизов в размере 30 процентов от причитающихся сумм, если иное не предусмотрено законодательством, а также оплачивают стоимость акцизных марок в размере, установленном Министерством финансов.

Стоимость акцизных марок, оплаченных при их приобретении, отражается по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и других счетов учета денежных средств.

16. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов, а также соблюдение действующего законодательства по этим платежам возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

17. Плательщики налога на добавленную стоимость уплачивают налог в порядке и сроки, установленные Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 14.01.94 г. N 5 "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость" (зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 20.01.94 г., Рег. N 165/12), акцизы -- в порядке и сроки, установленные Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 14.01.94 г. N 14 "Об акцизах" (зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 20.01.94 г., Рег. N 164/12) с последующими дополнениями и изменениями к ним.

18. Плательщики налога на добавленную стоимость и акцизов ежемесячно составляют и представляют в установленные сроки налоговым органам расчеты о суммах налогов, подлежащих уплате в бюджет.

В форму расчета по акцизам вводятся графа 7 "суммы акцизов, уплаченные при ввозе товаров" и графа 8 "сумма акцизов к уплате по расчету". В форму расчета по налогу на добавленную стоимость вводится строка 1д "Импортированные сырье и материалы".

19. Уточненные расчеты по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с настоящими Методическими указаниями, представляются в государственные налоговые инспекции и причитающиеся к доплате суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет в 20 дневный срок со дня официального опубликования Методических указаний без применения финансовых санкций и начисления пени. Излишне уплаченные суммы налога на добавленную стоимость с учетом платежей, начисленных при таможенном оформлении ввозимых в Республику Беларусь на собственные производственные цели сырья и материалов, зачисляются в уплату других платежей либо подлежат возврату в порядке, установленном законодательством.

20. Для контроля за учетом и отсрочкой платежей по налогу на добавленную стоимость, начисленных товаропроизводителям по сырью и материалам, таможенные органы представляют в налоговые инспекции сведения об уплаченных суммах налога на добавленную стоимость при ввозе по форме согласно приложению.

При неуплате налога на добавленную стоимость по истечении срока представленной отсрочки, таможенные органы сообщают налоговым инспекциям суммы отсроченного налога, неуплаченного субъектами хозяйствования и последние эти суммы не принимают к зачету при исчислении налога по реализации товаров. В случае получения сведений о неуплате отсроченных сумм налога по истечении срока представления расчета по налогу на добавленную стоимость налоговые органы принятые к зачету суммы довзыскивают в бюджет.

21. Плательщики налога на добавленную стоимость и акцизов за непредставление, несвоевременное предоставление налоговым органам расчетов и других документов, сокрытие (занижение) сумм налогов и другие нарушения несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.



Начальник Управления

налоговой политики

Министерства финансов А.В.Козляков



Начальник Управления

тарифного регулирования

таможенных доходов и

платежей Государственного

таможенного комитета Л.Н.Походня



Начальник Управления

методологии налогообложения

юридических лиц Главной

государственной налоговой

инспекции при Кабинете

Министров Л.А.Кондратова





Приложение

к Методическим указаниям

от 11 декабря 1995 г. N 57



     Отчет получен          В государственную налоговую инспекцию
     "___" ______ 199  г.   _____________________________________
     Подпись ____________   Таможенный орган ____________________
     Печать (штамп)         Адрес _______________________________
     налоговой инспекции    Фамилия ответственного лица _________
                            _________________ Тел. ______________




                                 ОТЧЕТ
          о суммах налога на добавленную стоимость, начисленных
                и перечисленных в бюджет и на валютный счет
          Министерства финансов Республики Беларусь в соответствии
          с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь
          от 05.10.95 г. N 547 "О некоторых вопросах взимания
          налога на добавленную стоимость"
                   за ___________________ 199 г.
                          (месяц)


---+--------+-----------+-------------------------------------+-----------
 N ¦УНН, на-¦Начислено  ¦          Перечислено                ¦Предоставле-
п/п¦именова-¦по ГДТ     +------------------+------------------+на отсрочка
   ¦ние,    +-----+-----+     налога       ¦фин.санкций и пени¦(налоговый
   ¦адрес   ¦бел. ¦дол. +--------+---------+---------+--------+кредит)
   ¦        ¦руб. ¦США  ¦в бюджет¦на вал.  ¦в бюджет ¦на вал. ¦
   ¦        ¦     ¦     ¦        ¦счет     ¦         ¦счет    ¦
   ¦        ¦     ¦     ¦        ¦Минфина  ¦         ¦Минфина ¦
---+--------+-----+-----+--------+---------+---------+--------+------------
 1 ¦   2    ¦  3  ¦  4  ¦   5    ¦    6    ¦   7     ¦   8    ¦     9
---+--------+-----+-----+--------+---------+---------+--------+------------







Предыдущий | Следующий



Новые документы


 

Счетчики

    Рейтинг@Mail.ru

Юмор